Весь сайт Вход
Регистрация
Избранное (0)

НДС и суммовые разницы

02.08.2010

Журнал «Московский бухгалтер» № 15-16, август 2010

Нередко компании заключают договоры на поставку продукции, согласно которым оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Как в этом случае исчислять НДС.

Общий порядок расчета НДС

Согласно п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.При этом налоговая база рассчитывается с учетом всех изменений, которые ее увеличивают или уменьшают в соответствующем налоговом периоде.

Этот порядок действует во всех случаях, в том числе, когда в соответствии с условиями заключенного договора оплата привязана к иностранной валюте. При таких условиях выручка пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ. А т.к. курс валюты непредсказуем и может изменяться как большую, так и меньшую стороны, то возникают суммовые разницы. Эти разницы могут, соответственно, увеличивать или уменьшать налогооблагаемую базу при исчислении НДС. Но последствия у компаний будут различны в зависимости от вида суммовых разниц: положительных или отрицательных.

Положительные суммовые разницы

Суммовые разницы возникают во всяком случае, когда дата отгрузки и дата оплаты товара, стоимость которого привязана к инвалюте, не совпадают. Если дата отгрузки предшествует дате оплаты, то в случае увеличения курса денег за товар поступает больше. Соответственно, налоговая база для исчисления НДС также увеличивается.

О необходимости доначисления НДС в случае возникновения положительных суммовых разниц неоднократно указывали контролирующие органы (например, письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, от 08.07.2004 N 03-03-11/114, УФНС по г.Москве от 31.10.2006 № 21-11/95156@). При этом не имеет значения, в каком налоговом периоде поступила оплата: в периоде отгрузки товара или позднее.Просто в периоде отгрузки НДС будет рассчитан исходя из курса, который действовал на дату отгрузки.

После получения оплаты налоговая база будет пересчитана с учетом курса, действующего на дату получения оплаты. Что, в свою очередь, приводит к доначислению НДС. Ведь в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ налоговая база при исчислении НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой за реализованную продукцию. В том числе и на суммовые разницы. Причем НДС следует доначислить именно в том налоговом периоде, в котором получена оплата. Уточненные декларации подавать не следует.

Пример 1.

Компания «Стелла» 25 июня реализовала товар стоимостью 5 900 Евро, в т.ч. НДС 18 % - 900 Евро. Согласно условиям договора оплата за поставленный товар производится в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Оплата поступила 14 июля. Курс Евро на дату отгрузки – 34,48 руб./Евро, на дату оплаты - 35,22 руб./Евро

НДС рассчитывается следующим образом:

  1. На дату отгрузки 25 июня стоимость товара равна 203 432 руб. (5 900 Евро х 34,48 руб./Евро), в т.ч НДС - 31 032 руб. (900 Евро х 34,48 руб./Евро).
  2. 14 июля «Стелла» получает оплату за товар в сумме 207 798 руб. (5 900 Евро х 35,22 руб./Евро). Суммовая разница по расчетам с покупателями составляет 4 366 руб. ((5 900 Евро х (35,22 руб./Евро – 34,38 руб./Евро)). С указанной суммовой разницы необходимо начислить НДС в сумме 666 руб. ((207 798 руб. – 203 432 руб.) х 18/118)). На эту сумму необходимо увеличить величину налога, которая должна быть уплачена в бюджет.

Отрицательные суммовые разницы

Когда дата отгрузки товара предшествует дате оплаты за него, то в случае уменьшения курса валюты возникают отрицательные суммовые разницы. Можно подумать, что по аналогии с положительными суммовыми разницами налоговую базу для исчисления следует также пересчитать. Но в этом случае не все так просто. Финансовое ведомство считает, что отрицательные суммовые разницы уменьшают налоговую базу по НДС, сформированную на дату отгрузки только в том случае, если оплата за товары поступает в том же налоговом периоде, в котором произведена реализация. Если же деньги поступают в следующем налоговом периоде после отгрузки, то уменьшать НДС нет оснований. Свою позицию чиновники обосновывают тем, что в Налоговом кодексе нет положений, позволяющих уменьшать налоговую базу по НДС. В то время как увеличение налоговой базы по НДС прописано в пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ (например, письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, от 19.12.2005 N 03-04-15/116).

При этом официальная позиция финансистов находит иногда поддержку у арбитров (постановления ФАС Московского округа от 16.01.2009 N КА-А41/12582-08 по делу N А41-13087/08, ФАС Уральского округа от 05.10.2006 N Ф09-8899/06-С2 по делу N А07-5842/06, ФАС Уральского округа от 27.07.2006 N Ф09-6541/06-С2 по делу N А07-47327/05).

Следует отметить, что компании не согласны с официальной точкой зрения. Ведь в этом случае нарушается принцип определения цены товаров, установленный ст. 40 Налогового кодекса РФ. А именно: для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Кроме того, в ст. 317 ГК РФ предусмотрена возможность оплаты по обязательству в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Поэтому, если по условиям договора оплата товаров или услуг производится покупателем в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна исчисляться на основании фактически полученной выручки от реализации товаров.

При этом должна учитываться разница в цене реализованной продукции, образовавшейся в связи с изменением курса валюты по отношению к рублю на день оплаты по сравнению с ее курсом на день оказания услуг. Если же не признавать для целей налогообложения НДС отрицательные суммовые разницы, то налог будет уплачиваться с суммы, которая не является экономической выгодой в денежной форме и, соответственно, не может быть признана доходом. А это уже приводит к нарушению принципа определения дохода, установленного в ст. 41 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, позиция финансистов не учитывает положения ст. 3 Налогового кодекса РФ, в которой прямо провозглашен принцип всеобщности и равенства налогообложения, а возникающие же в процессе исчисления и уплаты налога сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика.

Следует отметить, что компании, но только активно, но и успешно отстаивают свою точку зрения в судах (Постановления ФАС Поволжского округа от 10.02.2010 по делу N А55-15001/2009, ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2010 по делу N А21-9813/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2010 по делу N А53-14397/2009, ФАС Московского округа от 05.12.2008 N КА-А40/10789-08 по делу N А40-12417/08-87-37, ФАС Московского округа от 26.03.2008 N КА-А40/14002-07 по делу N А40-7008/07-90-16 и другие). Мнение предприятий нашло поддержку и у Президиума Верховного арбитражного суда (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08 по делу N А40-20314/07-112-124).

Президиум ВАС в своем Постановлении указал, что исчисленная на дату отгрузки цена товара и указанная в счете-фактуре, не является стоимостью товара, которая учитывается при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в силу положений п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ выручка от реализации товаров или услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих товаров и услуг.

Согласно п. 4 ст. 166 Налогового кодекса РФ общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Таким образом, если договором предусмотрена оплата товаров в рублевом эквиваленте цены, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах, то стоимость товаров то в этом случае, с учетом положений пункта 1 статьи 154 Кодекса, стоимость товаров определяются в момент поступления за них оплаты.

Соответственно, налоговая база по налогу на добавленную стоимость также определяются в момент поступления оплаты за них. Поэтому для целей налогообложения эти операции не могут учитываться ранее того налогового периода, в котором произведена оплата. Учет операций по отгрузке носит условный характер, т.к. стоимость отгруженной продукции можно достоверно определить только на дату получения за нее оплаты.

Следует отметить, что чиновники не могут смириться со своим проигрышем. Они продолжают настаивать на том, что отрицательные суммовые разницы не могут уменьшать базу для исчисления НДС (письмо Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/278). Поэтому компаниям, которые будут игнорировать мнение Минфина России, придется отстаивать свою позицию в суде.

Пример 2.

ООО «Аврора» 28 июня реализовало продукцию на сумму 7 080 Евро, в т.ч. НДС 18 % - 1 080 Евро. Оплата за продукцию поступила 20 июля. Курс Евро на дату отгрузки составил 39,72 руб./Евро, на дату оплаты – 38,18 руб./Евро. На дату отгрузки стоимость продукции составляет 281 217,60 руб. (7 080 Евро х 39,72 руб./Евро), в т.ч. НДС 18 % - 42 897,60 руб. (1 080 руб. х 39,72 руб./Евро).

На дату оплаты стоимость продукции составит 270 314,40 руб. (7 080 Евро х 38,18 руб./Евро). Отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями составляет 10 903,20 руб. (281 217,60 руб. - 270 314,40 руб.). НДС с отрицательной суммовой разницы – 1 663,20 руб. (10 903,20 руб. х18/118).

На эту сумму следует уменьшить НДС, подлежащий уплате в бюджет в том налоговом периоде, когда поступила оплата. Если же компания не хочет спорить с налоговыми органами, то НДС в сторону уменьшения не корректируется.

Специалисты компании «Финансовый Контроль и Аудит» оказывают аудиторские консультации по всем вопросам бухгалтерского и налогового учета, в том числе по оптимизации налогообложения, и по вопросам регистрации фирм.

Будем рады сотрудничеству с Вами по любым направлениям наших услуг!

Автор:

ЧЕРЕВАДСКАЯ Ольга Ефимовна

К списку статей

Нравится
Комментарии 0Комментировать

Авторизоваться - для того, чтобы оставить комментарий.