Что нужно знать о налоговом резидентстве РФ в 2022 году

22.12.2022

Согласно Налоговому кодексу РФ, налоговые резиденты — это граждане, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней не менее 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Налоговые резиденты платят НДФЛ по ставке 13% и могут получать налоговые вычеты. Нерезиденты с тех же доходов платят налог по ставке 30% или 15% (п.3, ст.224 НК РФ) и не могут рассчитывать на вычеты.

Какие есть исключения

Период нахождения гражданина в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы территории страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ). Также вне зависимости от фактического времени нахождения в России, налоговыми резидентами признаются российские военные, которые служат в других странах, а также сотрудники ведомств в командировках за границей (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Имеет ли значение гражданство

Гражданство в данном случае значения не имеет. Иностранец может стать налоговым резидентом, в то время как гражданина РФ, наоборот, — нерезидентом. Например, если он в течение года проживал на территории России лишь пять месяцев, а остальное время находился за рубежом. Если такой гражданин решит продать недвижимость, подоходный налог с продажи он заплатит не 13%, а 30%. А при приобретении нового жилья в том же году нельзя будет приобрести имущественный вычет. Но для таких случаев есть исключения. Они предусмотрены в статье 217.1 НК РФ.

Может ли гражданин РФ так просто утратить статус налогового резидента: одно интересное «но»

В письме Федеральной налоговой службы от 29 октября 2015 г. № ОА-3-17/4072@ приведены дополнительные критерии признания гражданина налоговым резидентом РФ:

• Наличие постоянного жилища (недвижимость на праве собственности или постоянная регистрация на территории РФ).
• Центр жизненных интересов в РФ (определяется по месту нахождения семьи, работы, бизнеса).

Также отмечено, что НК РФ не обязывает налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса налогового резидента России.

Такая позиция несколько противоречит правилу резидентства, закреплённому в НК РФ. В разъяснениях ведомство ссылается на положения Соглашений «Об избежании двойного налогообложения», и многие эксперты отмечают неоднозначность такой позиции ввиду того, что такие договоры применяются при возникновении коллизии норм о резидентстве двух государств, их подписавших.

Сами по себе Письма ФНС нормативно-правовыми актами не являются, однако упускать из внимания данное разъяснение налогового органа не стоит.

Как ФНС может проверить статус резидента

Общей системы сбора данных для контроля за резидентством граждан в РФ нет. ФНС получает информацию о нахождении физлица в стране от работодателей, заказчиков и других налоговых агентов.

Также пока гражданин является налоговым резидентом РФ, он обязан уведомлять ФНС об открытии зарубежных банковских счетов и движениях на них средств. На эти данные налоговая может обратить внимание и запросить информацию о статусе резидента.