ФСБУ 5/2019: как вести учёт запасов на производственном предприятии

С 2021 года действует стандарт, регламентирующий учёт запасов, ФСБУ 5/2019 «Запасы». Новый стандарт определяет запасы как активы, которые используются организацией при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или продаются в обычном цикле операций, либо в периоде, не превышающем 12 месяцев.

Какие предприятия должны применять ФСБУ 5/2019

Применять новый стандарт должны все предприятия, за исключением микропредприятий, применяющих упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта и сдающих упрощённую отчётность. Среднесписочная численность рабочих таких предприятий не должна превышать 15 человек, а доход быть не более 120 млн рублей.

Как учитывать малоценные активы

Срок использования — это главное отличие запасов от основных средств по ФСБУ 5/2019. Основные средства используются в течение периода, превышающего 12 месяцев, а период использования запасов 12 месяцев превышать не должен. Соответственно, в первом случае бухгалтер должен отнести актив к основным средствам, а во втором — к запасам.

Малоценные активы стоимостью менее 40 тысяч рублей, спецоснастку и спецодежду можно списать на затраты, организовав забалансовый учет и контроль. Это позволяет сделать п 5. ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Таким образом, в учётной политике учёт малоценных активов со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев можно закрепить двумя способами:

• учитывать в расходах (с организацией забалансового учета) (п. 5 ПБУ 6/01, ПБУ 1/2008, п. 5 ФСБУ 6/2020);
• учитывать в составе ОС и начислять амортизацию (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Как классифицировать запасы

Согласно п 7 ФСБУ 5/2019 запасы подлежат классификации по видам исходя из их предназначения на каждом этапе операционного цикла организации.

Состав запасов по ФСБУ 5/2019 можно объединить в 3 большие группы (таблица 1).

Таблица 1. Группы запасов по ФСБУ 5/2019

К первой группе относятся МПЗ, ко второй — имущество, предназначенное для последующей продажи, а к третьей — имущество, обладающее признаками незавершённого технического процесса.

ФСБУ 5/2019 можно не применять к запасам для управленческих нужд: канцтовары и т.п. Их можно отнести на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Какие единицы учёта запасов можно использовать

Единица учёта запасов устанавливается в зависимости от их вида, порядка приобретения или потребления:

• однородная группа;
• партия;
• номенклатурный номер;
• инвентарный номер;
• отдельный объект или иная единица.

В бухгалтерском учёте запасы учитываются по счетам:

• 10 «Материалы», по субсчетам;
• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• 41 «Товары», по субсчетам;
• 43 «Готовая продукция»;
• 45 «Товары отгруженные».

Изменение единиц в учёте допускается после признания запасов в бухгалтерском учёте.

Какие активы не относятся к запасам

Не признаются запасами материальные ценности для капитального строительства. Их следует учитывать в составе капитальных вложений.

Также к запасам не относятся:

• управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;
• финансовые активы, в том числе, предназначенные для продажи;
• ценности, которые не принадлежат организации.

Как признать запасы по ФСБУ 5/2019

Чтобы признать запасы, в учёте должны быть выполнены два условия (п. 5 ФСБУ 5/2019):

1. Затраты, понесенные при приобретении или создании запасов, должны:
   • в будущем обеспечивать приток экономических выгод (для коммерческих организаций),
   • обеспечивать достижение целей, ради которых НКО была создана (для некоммерческих организаций).
2. Должна быть определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов (или приравненная к ней величина).

При признании запасы оцениваются по фактической себестоимости. ФСБУ 5/2019 определяет различные принципы учёта для готовой продукции, объектов незавершенного производства, и для других запасов.

Оценку запасов следует производить дважды: при признании и после него — на отчетную дату.

Оценку на отчётную дату проводится по наименьшей из величин:

• фактической себестоимости запасов;
• чистой стоимости продажи запасов.

В бухгалтерской отчётности нужно раскрыть информацию о сверке запасов на начало и конец отчётного периода и их движении.

Как списать запасы

Если прежний стандарт предполагал списание запасов лишь при их выбытии, то ФСБУ 5/2019 предусматривает больше случаев. Списывать запасы следует:

• одновременно с признанием выручки от продажи запасов (по мере реализации);
• при выбытии запасов в случаях, отличных от продажи;
• если возникли обстоятельства, в связи с которыми организация не ожидает в будущем поступление экономических выгод от потребления (продажи, использования) запасов.

Нормы предусмотрены п. 41 ФСБУ 5/2019.

Оценку запасов при списании можно провести тремя способами: по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы и методом ФИФО. Организация должна сама установить конкретный способ списания запасов в своей учётной политике.

Узнайте больше об учёте, налогообложении и расчете заработной платы с учетом специфики производственных предприятий на курсе повышения квалификации «Бухгалтер на производстве».