30.06.2020
В чём заключается основная сложность при освоении международных стандартов финансовой отчётности (МСФО)? Как правило, в том, что российские и международные бухгалтерские традиции существенно отличаются.
Как правило, в одной и той же компании редко одновременно применяются МСФО и стандарты российского бухгалтерского учёта (РСБУ). А когда в этом возникает необходимость, перестроиться бухгалтерам бывает непросто.
Каким компаниям необходимо придерживаться МСФО
Согласно распоряжению Минфина РФ, стандарты МСФО 2020 действуют на территории России наравне с РСБУ. Придерживаться же международных стандартов необходимо компаниям с иностранными инвестициями, организациям, которые сами инвестируют в иностранный бизнес, имеют представительства за рубежом или продают акции на биржах.
В чём различия в отчетности, составленной в соответствии с МСФО и РСБУ
Главная разница между МСФО и РСБУ в принципах оценки активов и обязательств и соотнесении расходов и доходов с отчетным периодом (Таблица 1). Ввиду такого подхода прибыль по МСФО и РСБУ может различаться. Международные стандарты предполагают ведение максимально реалистичного учёта текущей ситуации в компании.
Запомните!
-
В МСФО отражается управленческая и бухгалтерская информация для инвесторов и кредиторов;
-
В РСБУ отражается информация, необходимая для контроля ведения учета и составления документации надзорными органами.
Таблица 1
12 отличий РСБУ и МСФО
|
Принцип учета или отчетности
|
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)
|
Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)
|
|
1. Цели сбора и систематизации информации.
|
Используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений.
|
Необходима для предоставления информации контролирующим и налоговым органам.
|
|
2. Форма.
|
Операции отражаются в первую очередь с экономической стороны. Определяющим является профессиональное суждение бухгалтера.
|
Преобладает документальное оформление операций над их экономической оценкой.
|
|
3. Валюта.
|
Отчетность составляется в той валюте, в которой организация получает выручку и производит расчеты (функциональная валюта).
|
Отчетность можно составлять только в рублях.
|
|
4. Финансовые инструменты.
|
В зависимости от сущности и ожидаемых денежных потоков производные финансовые инструменты классифицируются как:
- капитал;
- активы;
- обязательства.
Конвертируемые инструменты разделены на обязательства и капитал.
Компонент «обязательства» подлежит учету по справедливой стоимости. «Капитал» учитывается как остаточная стоимость без возможности переоценки.
|
Производные финансовые инструменты не выделяются как особый вид имущества и учитываются на забалансовых счетах. В балансе определяется итоговый расчет по операциям с ними. Для конвертируемых инструментов общие специальные правила отсутствуют. Они могут быть как капиталом (акции), так и обязательством (облигации).
|
|
5. Отчетный период.
|
Финансовый год не привязан к календарному. Отчетный период может быть выбран компанией исходя из специфики работы.
|
Отчетный период установлен в рамках календарного года (с 1 января по 31 декабря).
|
|
6. Учет доходов и расходов.
|
Операции отражаются с соблюдением принципа соответствия доходов и расходов. В финансовых отчетах расходы указаны в отчете о совокупном доходе.
|
Принцип соответствия доходов и расходов упоминается в ПБУ, но не всегда используется на практике.
|
|
7. Консолидация отчетности.
|
Доходы, расходы, имущество и обязательства учитываются как одно целое благодаря тому, что отчетность формируется по всей группе взаимозависимых компаний: по материнской и дочерним организациям вместе.
|
Каждая организация составляет свой баланс.
Понятие консолидации отчетности в РСБУ размыто.
|
|
8. Определение налоговой базы.
|
Зависит от способа погашения балансовой стоимости активов, выбранного руководством компании.
|
Налоговая база — это сумма дохода или расхода, облагаемая налогом на прибыль (НДФЛ и т. п.).
|
|
9. Определение процентного дохода.
|
Применяется метод эффективной ставки процента. Ее расчет основан на денежных потоках, которые получит организация на протяжении периода действия договора. Если прогнозы меняются, то возможен перерасчет.
|
Ставка процента устанавливается по договору. Отсутствует понятие эффективной процентной ставки.
|
|
10. Многокомпонентные соглашения.
|
Широко применяется принцип многокомпонентности.
|
Нет специальных норм, регулирующих многокомпонентные соглашения. Для каждой конкретной операции определяются критерии признания выручки.
|
|
11. Справедливая стоимость активов.
|
Часто применяется при оценке стоимости активов. Балансовая стоимость активов не может быть выше той суммы, которую возможно получить в текущий период времени от их продажи или использования.
|
Основные средства в процессе работы оценивают по исторической стоимости. Балансовая стоимость основных средств и другого имущества в текущей экономической ситуации нередко завышается.
|
|
12. Классификация аренды.
|
Классифицируют по тому, как распределяются между арендатором и арендодателем риски и вознаграждения от владения активом.
|
Классифицируют не как взаимоотношение сторон сделки, а как форму договора.
|
Обратите внимание на три основные отчётные формы:
1) отчет о финансовых результатах;
2) отчет о движении денежных средств;
3) баланс.
В МСФО они прочно взаимосвязаны и составляются последовательно с 1 по 3. Бухгалтерский баланс составляется только на основании данных из первых двух отчётов. Такой подход позволяет получить наиболее полную информацию о финансовом состоянии компании. В РСБУ отчеты готовятся практически независимо друг от друга. А баланс, как правило, составляется в первую очередь.
Какая отчётность считается первой отчётностью по МСФО?
Первая финансовая отчетность по международным стандартам для организации - это первая годовая отчетность, в которой принимаются стандарты МСФО путем прямо выраженного и безоговорочного заявления организации о соответствии требованиям МСФО, сделанного в этой финансовой отчетности.
Отчётность можно считать первой, выполненной по МСФО, если соблюдено 5 условий.
- За последний предшествующий период компания представляла финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, но они во всех отношениях не соответствовали МСФО.
- Компания представляла финансовую отчетность за последний предшествующий период в соответствии со стандартами МСФО, однако не включила прямо выраженное и безоговорочное заявления о ее соответствии международным стандартам (либо это было заявление о соответствии лишь некоторым МСФО).
- Компания готовила отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего пользования и не представляла ее внешним пользователям.
- Отчетность в соответствии с МСФО готовилась для целей консолидации, без подготовки полного комплекта финансовой отчетности, соответствующего МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности".
- Компания не представляла финансовую отчетность за предшествующие периоды.
Ряд действий необходимо произвести и в отношении статей начального баланса:
- признать все активы и обязательства, признание которых требуется МСФО;
- не признавать статьи баланса как активы или обязательства, если МСФО этого не допускают;
- переклассифицировать статьи, которые были признаны в соответствии с применявшимися прежде национальными правилами учета как обязательства, активы или компоненты капитала, относящиеся к одному типу. Но которые в соответствии с МСФО относятся к другому типу активов, обязательств или компонентов капитала;
- применить МСФО для оценки всех признанных активов и обязательств.
Обратите внимание, что применять необходимо самую последнюю версию МСФО 2020. Компания может применить новый международный стандарт, который ещё не стал обязательным, но лишь в том случае, если допустимо его досрочное применение.
Мы делимся бесценным - своим опытом!
