Новое в НДФЛ в 2016 году29.01.2016 Каждый новый год несет что-то новое, не исключение и налоговое законодательство. В частности в 2016 году вступили в силу большие изменения в Налоговый кодекс, касающиеся налога на доходы физических лиц. Поправки внесены следующими Федеральными законами:
Кратко остановимся на данных изменениях. Прежде всего, необходимо сказать о введении нового порядка расчета НДФЛ налоговым агентом![]() Все налоговые агенты, начиная с 2016 года, обязаны будут представлять в налоговый орган по месту своего учета ежеквартальный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Данная обязанность представления в налоговые органы расчета сумм НДФЛ, поименованного в п.1. ст. 80 НК РФ, установлена в п.2. ст. 230 НК РФ, который Федеральным законом от 02.05.2015г. № 113-ФЗ изложен в новой редакции. Форма расчета утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015г. № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме». Данный расчет отражает информацию в целом по всем физлицам, то есть расчет не является персонифицированным, и предоставляется налоговыми агентами в налоговый орган не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября, а за год – не позднее 1 апреля следующего года в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ. При всем этом сохранена обязанность налоговых агентов представлять документ, содержащий сведения о доходах физических лиц по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015г. № ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме". Относительно способа представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ и ежеквартального расчета сумм налога по форме 6-НДФЛ, то в общем случае они представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Отчетность на бумажных носителях налоговый агент может представить только при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек. Обращаем внимание на повышение ответственности налоговых агентов![]() С 1 января 2016 года:
Предоставление стандартных вычетов на детей![]() Федеральным законом от 23.11.2015г. № 317-ФЗ внесены изменения в НК РФ, касающиеся предоставления стандартных налоговых вычетов на детей. Согласно пп. 4 п. 1 статьи 218 НК РФ основные изменения коснутся:
Также отметим, что Закон № 317-ФЗ увеличил предельный размер дохода, облагаемого НДСЛ по ставке 13 % до 350 000,00 рублей, при достижении которого стандартные вычеты на детей не предоставляются (напомним, до 01 января 2016 года данный лимит составлял 280 000,00 руб.). Предоставление социальных вычетов![]() С 2016 год поправки, внесенные Федеральным законом от 06.04.2015г. № 85-ФЗ в абзац 2 п. 2 статьи 219 НК РФ, расширяют перечень социальных налоговых вычетов, позволяющих налогоплательщику получить социальный налоговый вычет у работодателя - налогового агента. К социальным налоговым вычета, предусмотренным пп. 4 (в сумме пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения), и пп. 5 (в сумме дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию) п.1 статьи 219 НК РФ добавлены вычеты, установленные пп. 2 и 3 данного пункта, а именно на обучение и лечение. Согласно новой редакции п. 2 статьи 219 НК РФ вышеупомянутые социальные налоговые вычеты на лечение и обучение могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю - налоговому агенту. При этом установлено обязательное условие: - налогоплательщик должен подтвердить свое право на получение социальных налоговых вычетов. Для этого он представляет соответствующее подтверждение, выданное налоговым органом, в форме уведомления, утвержденной Приказом ФНС России от 27.10.2015г. № ММВ-7-11/473@. Право на получение указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение данных вычетов. Предельных размер социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 - 5 пункта 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, и расходов на дорогостоящее лечение, - данный вычет ограничивается суммой 50 000,00 руб.), в совокупности составляет не более 120 000 рублей за налоговый период. Соответственно, сумма, которую вернет вам налоговая инспекция, в этом случае не превысит 15 600 руб. (120 000 руб. x 13%). Предоставление имущественных вычетов![]() Федеральным законом от 29.11.2014г. № 382-ФЗ введена новая статья 217.1 НК РФ «Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества». Согласно п. 3 статьи 217.1 минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 3 года для следующих объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
Во всех остальных случаях минимальный срок владения недвижимостью для освобождения от НДФЛ составляет 5 лет. А также в статье предусмотрена ситуация, когда доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7. В этом случае в целях налогообложения доход налогоплательщика принимается равным кадастровой стоимости, умноженной на коэффициент 0,7. Однако, субъекты Российской Федерации на основании п. 6 ст. 217.1 НК РФ законодательно смогут снизить:
Внимание! Положения статьи 217.1 НК РФ (в редакции закона от 29.11.2014г. № 382-ФЗ) применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года. Имущественные вычеты в отношении долей в уставном капитале. Кроме того, с 1 января 2016г. расширяется перечень оснований предоставления имущественного налогового вычета согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2015г. № 146-ФЗ). Помимо случаев продажи имущества, доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале и уступки прав по договорам, связанным с долевым строительством, предоставляется также в следующих ситуациях:
Новая редакция пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ дополнена положениями, закрепившими особенности предоставления такого имущественного вычета, в частности указанием перечня расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале:
При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период. При получении участником общества дохода в виде выплат в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества такие расходы учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала (абзац 8 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). В ситуации, когда номинальная стоимость доли в уставном капитале общества уменьшена после ранее произведенного увеличения уставного капитала за счет переоценки активов, расходы на приобретение доли в уставном капитале учитываются в сумме выплаты участнику, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате такой переоценки (абзац 9 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ данные имущественные вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком декларации в ИФНС по окончании налогового периода. Уточнены даты получения дохода и расчеты по НДФЛ для некоторых случаев![]() Федеральным законом от 02.05.2015г. № 113-ФЗ внесены изменения в ст. 223 и 226 НК РФ. Так устранена неопределенность в отношении установления даты получения дохода в виде материальной выгоды, полученной на экономии на процентах при пользовании заемными средствами. Согласно введенного законом № 113-ФЗ пп.7. п.1. ст. 223 статьи датой получения доходов от экономии на процентах считается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. До 01 января 2016 года согласно позиции Минфина, изложенной в письме от 15.07.2014г. № 03-04-06/34520 при определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды были даты фактического возврата заемных средств. Помимо этого подпункта для некоторых случаев с 2016 года дата фактического получения дохода определяется как день:
Также федеральным законом № 113-ФЗ внесены поправки в ст. 226 НК РФ. В новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ обязанность налогового агента по перечислению сумм НДФЛ с 2016 года осуществляется не позднее дня выплаты дохода физическому лицу. Исключение составят выплаты пособий по временной нетрудоспособности, (включая пособие по уходу за больным ребенком), и в виде оплаты отпусков, в этом случае налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Согласно новой редакции п. 5 ст. 226 НК РФ, если налоговый агент не может удержать НДФЛ, он должен сообщить об этом и самому налогоплательщику и в инспекцию. С 2016 года увеличен срок, в течение которого это необходимо сделать - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. До этого срока в налоговую инспекцию необходимо представить справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2" – «Уполномоченный представитель». Учет НДФЛ в обособленном подразделении![]() С 2016 г. сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого физлицам по договорам, заключенным с этими обособленными подразделениями (п. 7 ст. 226 НК РФ). Ранее в этом пункте речь шла только о работниках данного обособленного подразделения. Таким образом, по новым правилам по месту нахождения обособленного подразделения должны учитываться суммы дохода, выплаченные не только по трудовым, но и по гражданско-правовым договорам. Учитывая абзацы 4 и 5 пункта 2 статьи 230 Кодекса (в редакции с 1 января 2016 года), налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений. В соответствии с абзацем 5 пункта 2 статьи 230 НК РФ организациям, отнесенным к категории крупнейших налогоплательщиков, представляется право выбора представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению). Данные разъяснения изложены в письме Минфина РФ от 02.09.2015г. № 03-04-06/50652. При этом налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (разъяснения приведены в Письме ФНС РФ от 28.12.2015гг. № БС-4-11/23129@ «О заполнении и представлении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом, имеющим обособленные подразделения»). До 2016 года спорной являлась ситуация, когда индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий ЕНВД, состоял одновременно на учете как по месту жительства (на основании п. 3 ст. 83 НК РФ), так и в одном или в нескольких налоговых органах по месту осуществления "стационарной" ЕНВД-деятельности (на основании п. 2 ст. 346.28 НК РФ): Закон № 113-ФЗ с 1 января 2016 г. устраняет данную неопределенность (новая редакция п. 7 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты - ИП, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять суммы НДФЛ в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности; сведения по форме 2-НДФЛ, сообщения о невозможности удержать НДФЛ, расчеты сумм НДФЛ в отношении своих наемных работников также должны представлять именно в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности (новая редакция п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ). Доходы от операций на индивидуальном инвестиционном счете и инвестиционный налоговый вычет![]() Законом от 28.11.2015г. № 327-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введена статья 214.9, в которой говорится об особенностях определения налоговой базы, учета убытков, исчисления и уплаты налога по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС). Напомним, что в соответствии со ст. 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг» индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение ИИС. Пункт 1 ст. 214.9 НК РФ предусматривает, что налоговой базой по операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, признается доход, определяемый по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение ИИС, причем финансовый результат определяется путем суммирования финансовых результатов, определенных по соответствующим операциям по окончании каждого налогового периода действия договора о ведении ИИС, и финансового результата на дату прекращения действия указанного договора. Данный финансовый результат определяется отдельно от финансового результата по иным операциям и не уменьшается на сумму отрицательного результата по операциям, не учитываемым на данном счете (п. 2 ст. 214.9 НК РФ). Согласно п. 3 и 4 ст. 214.9 НК РФ исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится налоговым агентом в двух случаях:
Также отметим, что в соответствии пп. 2 и 3 п. 1 статьи 219.1 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов соответственно в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, или в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Особенности предоставления этих вычетов определены в п. п. 3, 4 ст. 219.1 НК РФ. Освобождение от налогообложения НДФЛ![]() В соответствии с Федеральными законами от 08.06.2015г. № 150-ФЗ, от 23.11.2015г. № 320-ФЗ и от 29.12.2015г. № 396-ФЗ статья 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» дополнена следующими пунктами 60-65: 60) доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав), полученные при ликвидации иностранной организации - акционером, имеющим право на получение таких доходов, при одновременном соблюдении определенных данной статьей условий 61) доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, понесенных при рассмотрении дела в суде 62) доходы в виде суммы задолженности перед кредиторами, от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик освобождается в рамках проведения процедур банкротства гражданина, в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве) 63) доходы от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве) 64) доходы в виде компенсационных выплат, выплачиваемых вкладчикам в связи с приобретением у них прав (требований) по вкладам в банках и обособленных структурных подразделениях банков, зарегистрированных и (или) действующих на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя" 65) доходы в виде суммы задолженности по ипотечному жилищному кредиту (займу) и материальной выгоды в случаях, предусмотренных положениями данной статьи Следует заметить, что действие положений пунктов 64 и 65 статьи 217 (в редакции Федерального закона от 29.12.2015г. № 396-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года. ВажноКомпания «Финконт Аудит»:
Приглашаем Вас принять участие в очных актуальных семинарах по бухгалтерскому учету и налогообложению в Учебном центре «Финконт» в Москве и Санкт-Петербурге. Комментарии 0Комментировать
Авторизоваться - для того, чтобы оставить комментарий. Вам могут быть также интересны семинары:
|
Новые статьи
Категории статей |