Новое в НДФЛ в 2016 году

Каждый новый год несет что-то новое, не исключение и налоговое законодательство. В частности в 2016 году вступили в силу большие изменения в Налоговый кодекс, касающиеся налога на доходы физических лиц. Поправки внесены следующими Федеральными законами:

• от 29.11.2014г. № 382-ФЗ
• от 06.04.2015г. № 85-ФЗ
• от 02.05.2015г. № 113-ФЗ
• от 08.06.2015г. № 150-ФЗ
• от 23.11.2015г. № 317-ФЗ
• от 28.112015г. № 327-ФЗ
• от 29.12.2015г. № 396-ФЗ

 Кратко остановимся на данных изменениях.

Прежде всего, необходимо сказать о введении нового порядка расчета НДФЛ налоговым агентом

Все налоговые агенты, начиная с 2016 года, обязаны будут представлять в налоговый орган по месту своего учета ежеквартальный расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Данная обязанность представления в налоговые органы расчета сумм НДФЛ, поименованного в п.1. ст. 80 НК РФ, установлена в п.2. ст. 230 НК РФ, который Федеральным законом от 02.05.2015г. № 113-ФЗ изложен в новой редакции.

Форма расчета утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015г. № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме». Данный расчет отражает информацию в целом по всем физлицам, то есть расчет не является персонифицированным, и предоставляется налоговыми агентами в налоговый орган не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября, а за год – не позднее 1 апреля следующего года в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ.

При всем этом сохранена обязанность налоговых агентов представлять документ, содержащий сведения о доходах физических лиц по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015г. № ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме".

Относительно способа представления сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ и ежеквартального расчета сумм налога по форме 6-НДФЛ, то в общем случае они представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Отчетность на бумажных носителях налоговый агент может представить только при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек.

Обращаем внимание на повышение ответственности налоговых агентов

С 1 января 2016 года:

• в соответствии с п. 1.2 статьи. 126 НК РФ непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления
• представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый недостоверный документ. Однако, налоговый агент освобождается от ответственности, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены уточненные документы до того момента, когда налоговая инспекция обнаружила недостоверность содержащихся представленных в документах сведений (согласно новой статьи 126.1 НК РФ)
• в случае непредставления налоговым агентом ежеквартального расчета сумм НДФЛ в течение 10 дней по истечении установленного срока налоговый орган может принять решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств (п. 3.2. статьи 76 НК РФ)

Предоставление стандартных вычетов на детей

Федеральным законом от 23.11.2015г. № 317-ФЗ внесены изменения в НК РФ, касающиеся предоставления стандартных налоговых вычетов на детей. Согласно пп. 4 п. 1 статьи 218 НК РФ основные изменения коснутся:

• родителей и усыновителей ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I и II групп, то вычет устанавливается в размере 12 000,00 руб.
• опекунам, попечителям и приемным родителям ребенка-инвалида соответственно законодательно вычет установлен в меньшем размере 6 000,00 руб.

Также отметим, что Закон № 317-ФЗ увеличил предельный размер дохода, облагаемого НДСЛ по ставке 13 % до 350 000,00 рублей, при достижении которого стандартные вычеты на детей не предоставляются (напомним, до 01 января 2016 года данный лимит составлял 280 000,00 руб.).

Предоставление социальных вычетов

С 2016 год поправки, внесенные Федеральным законом от 06.04.2015г. № 85-ФЗ в абзац 2 п. 2  статьи 219 НК РФ, расширяют перечень социальных налоговых вычетов, позволяющих налогоплательщику получить социальный налоговый вычет у работодателя - налогового агента.

К социальным налоговым вычета, предусмотренным пп. 4 (в сумме пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения), и пп. 5 (в сумме дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию) п.1 статьи 219 НК РФ добавлены вычеты, установленные пп. 2 и 3 данного пункта, а именно на обучение и лечение.

Согласно новой редакции п. 2 статьи 219 НК РФ вышеупомянутые социальные налоговые вычеты на лечение и обучение могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю - налоговому агенту.

При этом установлено обязательное условие: - налогоплательщик должен подтвердить свое право на получение социальных налоговых вычетов. Для этого он представляет соответствующее подтверждение, выданное налоговым органом, в форме уведомления, утвержденной Приказом ФНС России от 27.10.2015г. № ММВ-7-11/473@.

Право на получение указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение данных вычетов.

Предельных размер социальных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 2 - 5 пункта 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, и расходов на дорогостоящее лечение, - данный вычет ограничивается суммой 50 000,00 руб.), в совокупности составляет не более 120 000 рублей за налоговый период. Соответственно, сумма, которую вернет вам налоговая инспекция, в этом случае не превысит 15 600 руб. (120 000 руб. x 13%).

Предоставление имущественных вычетов

Федеральным законом от 29.11.2014г. № 382-ФЗ введена новая статья 217.1 НК РФ «Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества».

Согласно п. 3 статьи 217.1 минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет 3 года для следующих объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

• право собственности получено в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) его близким родственником в соответствии с Семейным кодексом РФ
• право собственности получено в результате приватизации
• право собственности получено плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением

Во всех остальных случаях минимальный срок владения недвижимостью для освобождения от НДФЛ составляет 5 лет.

А также в статье предусмотрена ситуация, когда доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7.

В этом случае в целях налогообложения доход налогоплательщика принимается равным кадастровой стоимости, умноженной на коэффициент 0,7. Однако, субъекты Российской Федерации на основании п. 6 ст. 217.1 НК РФ законодательно смогут снизить:

• минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в п. 4 названной статьи
• размер понижающего коэффициента, установленного в п. 5 ст. 217.1 НК РФ (0,7) вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества

Внимание! Положения статьи 217.1 НК РФ (в редакции закона от 29.11.2014г. № 382-ФЗ) применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

Имущественные вычеты в отношении долей в уставном капитале.

Кроме того, с 1 января 2016г. расширяется перечень оснований предоставления имущественного налогового вычета согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2015г. № 146-ФЗ).

Помимо случаев продажи имущества, доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале и уступки прав по договорам, связанным с долевым строительством, предоставляется также в следующих ситуациях:

• при выходе из состава участников общества
• при передаче средств (имущества) участнику ликвидируемого общества
• при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества

Новая редакция пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ дополнена положениями, закрепившими особенности предоставления такого имущественного вычета, в частности указанием перечня расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале:

• расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала
• расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

При получении участником общества дохода в виде выплат в денежной или натуральной форме в связи с уменьшением уставного капитала общества такие расходы учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала (абзац 8 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

В ситуации, когда номинальная стоимость доли в уставном капитале общества уменьшена после ранее произведенного увеличения уставного капитала за счет переоценки активов, расходы на приобретение доли в уставном капитале учитываются в сумме выплаты участнику, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли в результате такой переоценки (абзац 9 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ данные имущественные вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком декларации в ИФНС по окончании налогового периода.

Уточнены даты получения дохода и расчеты по НДФЛ для некоторых случаев

Федеральным законом от 02.05.2015г. № 113-ФЗ внесены изменения в ст. 223 и 226 НК РФ.

Так устранена неопределенность в отношении установления даты получения дохода в виде материальной выгоды, полученной на экономии на процентах при пользовании заемными средствами. Согласно введенного законом № 113-ФЗ пп.7. п.1. ст. 223 статьи датой получения доходов от экономии на процентах считается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

До 01 января 2016 года согласно позиции Минфина, изложенной в письме от 15.07.2014г. № 03-04-06/34520 при определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом датами получения доходов в виде материальной выгоды были даты фактического возврата заемных средств.

Помимо этого подпункта для некоторых случаев с 2016 года дата фактического получения дохода определяется как день:

• приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. Исключение из этого правила, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг (пп. 3)
• зачета встречных однородных требований (пп. 4)
• списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации (пп. 5)
• последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6)

Также федеральным законом № 113-ФЗ внесены поправки в ст. 226 НК РФ. В новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ обязанность налогового агента по перечислению сумм НДФЛ с 2016 года осуществляется не позднее дня выплаты дохода физическому лицу. Исключение составят выплаты пособий по временной нетрудоспособности, (включая пособие по уходу за больным ребенком), и в виде оплаты отпусков, в этом случае налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Согласно новой редакции п. 5 ст. 226 НК РФ, если налоговый агент не может удержать НДФЛ, он должен сообщить об этом и самому налогоплательщику и в инспекцию. С 2016 года увеличен срок, в течение которого это необходимо сделать - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. До этого срока в налоговую инспекцию необходимо представить справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2" – «Уполномоченный представитель».

Учет НДФЛ в обособленном подразделении

С 2016 г. сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, начисляемого и выплачиваемого физлицам по договорам, заключенным с этими обособленными подразделениями (п. 7 ст. 226 НК РФ). Ранее в этом пункте речь шла только о работниках данного обособленного подразделения.

Таким образом, по новым правилам по месту нахождения обособленного подразделения должны учитываться суммы дохода, выплаченные не только по трудовым, но и по гражданско-правовым договорам.

Учитывая абзацы 4 и 5 пункта 2 статьи 230 Кодекса (в редакции с 1 января 2016 года), налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений.

В соответствии с абзацем 5 пункта 2 статьи 230 НК РФ организациям, отнесенным к категории крупнейших налогоплательщиков, представляется право выбора представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (отдельно по каждому обособленному подразделению). Данные разъяснения изложены в письме Минфина РФ от 02.09.2015г. № 03-04-06/50652.

При этом налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (разъяснения приведены в Письме ФНС РФ от 28.12.2015гг. № БС-4-11/23129@ «О заполнении и представлении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом, имеющим обособленные подразделения»).

До 2016 года спорной являлась ситуация, когда индивидуальный предприниматель (ИП), применяющий ЕНВД, состоял одновременно на учете как по месту жительства (на основании п. 3 ст. 83 НК РФ), так и в одном или в нескольких налоговых органах по месту осуществления "стационарной" ЕНВД-деятельности (на основании п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

Закон № 113-ФЗ с 1 января 2016 г. устраняет данную неопределенность (новая редакция п. 7 ст. 226 НК РФ).

Налоговые агенты - ИП, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением ЕНВД и (или) патентной системы налогообложения, с доходов наемных работников обязаны перечислять суммы НДФЛ в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности; сведения по форме 2-НДФЛ, сообщения о невозможности удержать НДФЛ, расчеты сумм НДФЛ в отношении своих наемных работников также должны представлять именно в налоговый орган по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности (новая редакция п. 5 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ).

Доходы от операций на индивидуальном инвестиционном счете и инвестиционный налоговый вычет

Законом от 28.11.2015г. № 327-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введена статья 214.9, в которой говорится об особенностях определения налоговой базы, учета убытков, исчисления и уплаты налога по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС).

Напомним, что в соответствии со ст. 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996г. № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг» индивидуальный инвестиционный счет открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение ИИС.

Пункт 1 ст. 214.9 НК РФ предусматривает, что налоговой базой по операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, признается доход, определяемый по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение ИИС, причем финансовый результат определяется путем суммирования финансовых результатов, определенных по соответствующим операциям по окончании каждого налогового периода действия договора о ведении ИИС, и финансового результата на дату прекращения действия указанного договора.

Данный финансовый результат определяется отдельно от финансового результата по иным операциям и не уменьшается на сумму отрицательного результата по операциям, не учитываемым на данном счете (п. 2 ст. 214.9 НК РФ).

Согласно п. 3 и 4 ст. 214.9 НК РФ исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, производится налоговым агентом в двух случаях:

• на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на индивидуальный инвестиционный счет налогоплательщика
• на дату прекращения договора о ведении индивидуального инвестиционного счета

Также отметим, что в соответствии пп. 2 и 3 п. 1 статьи 219.1 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов соответственно в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, или в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете. Особенности предоставления этих вычетов определены в п. п.  3, 4 ст. 219.1 НК РФ.

Освобождение от налогообложения НДФЛ

В соответствии с Федеральными законами от 08.06.2015г. № 150-ФЗ, от 23.11.2015г. № 320-ФЗ и от 29.12.2015г. № 396-ФЗ статья 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» дополнена следующими пунктами 60-65:

Следует заметить, что действие положений пунктов 64 и 65 статьи 217 (в редакции Федерального закона от 29.12.2015г. № 396-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года.