Трансфертное ценообразование: три правила, которые помогут избежать налоговых рисков

Трансфертное ценообразование (ТЦО) — распространённая и достаточно простая схема минимизации налогов. Оно позволяет перераспределить общую прибыль в пользу лиц, находящихся на территориях с более низкими налогами.

К такой модели прибегают не только крупные компании, но и представители малого и среднего бизнеса. А со стороны государства трансфертные цены вызывают повышенное внимание. Важно придерживаться общих правил, чтобы избежать судебных тяжб и многомиллионных доначислений.

1. Выбор метода ТЦО должен быть обоснован

При проведении налогового контроля цен компании обязаны придерживаться одного из пяти методов ТЦО:

• сопоставимых рыночных цен;
• сопоставимой рентабельности;
• распределения прибыли;
• цены последующей реализации;
• затратного метода.

Приоритетным считается метод сопоставимых рыночных цен. На него компании ориентирует и сложившаяся судебная практика, в особенности в случаях, когда данные о ценах можно получить из общедоступных источников информации, от информационно-ценовых агентств или проанализировав биржевые котировки.

Исключения предусмотрены п. 2 ст. 105.10 НК. Например, если компания покупает товар у взаимозависимого лица и перепродаёт его без переработки невзаимозависимому лицу, приоритетным будет метод цены последующей реализации.

Чтобы применить другие методы без негативного последствия для себя, организации нужно документально доказать, что в конкретной сделке применить приоритетный метод было невозможно.

Налоговый кодекс РФ допускает использование комбинаций двух и более методов (п.1 ст. 105.7 НК РФ). Применение сразу двух методов ТЦО довольно удобно с точки зрения аргументации позиции перед контролирующими органами.

2. Не пренебрегайте документацией по ТЦО

Выбор определённого метода или комбинации методов необходимо обосновать в документации по ТЦО, в противном случае инспекторы могут проверить операцию, применив любой из методов.

Если же документы по ТЦО поданы своевременно, бремя доказывать, что тот или иной метод был применён некорректно, ляжет на налоговых инспекторов.

Также в соответствие с п. 2 ст. 129.3 НК РФ, если организация представила документацию по ТЦО, вне зависимости от правильности выбора метода, она может избежать штрафов, предусмотренных за неуплату или неполную уплату налога по контролируемым сделкам. Размер штрафа предусмотрен п. 1 ст. 129.3 НК. Он равен 40 процентам от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тысяч рублей.

3. Тщательно подойдите к выборке сопоставимых компаний

При подготовке документации по ТЦО следует придерживаться методологии ФНС. Проводя функциональный анализ и выбирая сопоставимые компании, организации часто совершают ошибки,

1. Избегайте формального подхода. Часто налогоплательщики «подгоняют» матрицу и функции рисков под условия заключаемого контракта, а реально существующее распределение функций игнорируют. Налоговики могут признать, что ту или иную сторону сделки менее функциональной и менее рискованной признали необоснованно, оспорят результаты функционального анализа, а итогом может стать признание цены сделки несоответствующей рыночному уровню.
2. Сройте корректную выборку. Определяя рыночный интервал рентабельности, организации часто строят некорректную выборку сопоставимых компаний. Следует руководствоваться алгоритмом, предусмотренным п. 5 ст. 105.8 НК. Сопоставить деятельность и функции тестируемой стороны сделки с аналогичными данными компаний, попавших в выборку. Каждую фирму из списка следует детально изучить. Одних кодов ОКВЭД (NAIC — для иностранных компаний) здесь будет недостаточно. Предметно деятельность компаний можно проанализировать через их сайты.
3. Применяйте дополнительные фильтры. Можно использовать такие критерии, как год и место регистрации сопоставимых организаций, размер выручки. Дополнительные фильтры помогут сократить выборку.

Познакомьтесь с подходами по подготовке защитной документации, узнайте больше о трендах и планах по налоговой политике в области ТЦО в 2021-2022 годах на семинаре «Трансфертное ценообразование: как избежать налоговые риски. Судебная практика и новое в законодательстве».