Особенности бухгалтерского учета объектов нефинансовых активов государственных (муниципальных) учреждений в 2022 году

Бюджетная классификация и порядок формирования рабочего плана счетов. Изменения требований к отчетности.

Изменение правил бухгалтерского учета — изменения в Инструкцию № 157н (Приказ Минфин от 14.09.2020 № 198н):

• обновление плана счетов учета — добавление новых счетов и уточнение существующих;
• новые счета аналитического учета к балансовым и забалансовым счетам;
• счета для исправления ошибок прошлых лет, выявленных органами контроля;
• буквенные обозначения для учета видов нематериальных активов.

Поправки к Порядку применения КОСГУ — обзор изменений правил бюджетной классификации КОСГУ:

• обновление общих требований к структуре кодов КОСГУ;
• новые коды КОСГУ;
• уточнение и изменение КОСГУ по доходам;
• уточнение и изменение КОСГУ по расходам;
• особенности применение КОСГУ 226 и 228 с 2021 г.

Изменения правил бюджетной классификации — обзор Приказ Минфина России от 08.06.2020 N 99н (ред. от 12.05.2021) «Об утверждении кодов (перечней кодов) бюджетной классификации Российской Федерации на 2021 год (на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов)»:

• новые КВР для закупки энергетических или коммунальных ресурсов, а также КВР по закупке товаров, работ, услуг в целях создания, развития государственных информационных систем;
• изменения и уточнения в КВР;
• пояснения Минфин по порядку применения обновленных кодов для учета и отчетности в соответствии с Письмом от 10 сентября 2020 г. N 02-05-11/79909.

Нормативное регулирование организации и ведения учета НФА в государственных и муниципальных учреждениях в 2022 г.:

• Порядок применения правил учета нефинансовых активов с учетом иерархии нормативных актов.
• Корректные правила учета в случае конфликта ФСБУ и действующих Инструкций. Общее нормативное поле и взаимодействие действующих нормативных актов в части учета нефинансовых активов. Обзор изменений Инструкций и методических рекомендаций по бюджетному учету в части правил учета нефинансовых активов.
• Изменения кодов бюджетной классификации для нефинансовых активов в 2020 г. Методические и практические рекомендации. Требования и особенности применения кодов КОСГУ.
• Обзор существенных аспектов и правил учета, ведения регистров бухгалтерского учета и формирования отчетности по нефинансовым активам в 2020 г. Нюансы влияния нормативных актов и отдельных ФСБУ на учет нефинансовых активов.
• Обзор актуальных требований к учету арендных отношений и безвозмездного пользования имуществом. Виды и особенности арендных отношений. Особенности отражения в учете договоров аренды с учетом ФСБУ «Аренда».
• Правила учета нефинансовых активов, требующие отражения в учетной политике учреждения в 2021 году. Методические и практические рекомендации. Возможности упрощения учета хозяйственных операций посредством корректировки учетной политики учреждения. Риски применения обновленных правил учетной политики с учетом требований ФСБУ «Учетная политика». Нюансы отражения событий после отчетной даты.

Классификация нефинансовых активов. Требования к осуществлению операций с нефинансовыми активами в соответствии с ФСБУ:

• Порядок признания объектов в качестве активов и классификация нефинансовых активов в соответствии с требованиями ФСБУ. Критерии актива — оценка экономических выгод и полезного потенциала, заключенных в активе. Порядок признания актива, особенности инвентаризации с учетом критериев актива. Нюансы учета реклассифицированных объектов на забалансовых счетах.
• Требования к ведению и оформлению регистров учета нефинансовых активов. Актуальный порядок признания инвентарных объектов. Нюансы применения групповых инвентарных объектов. Особенности выделения части объекта и групп объектов основных средств в составе инвентарных объектов. Порядок применения первичных документов и регистров бухгалтерского учета нефинансовых активов в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н. Особенности ведения инвентарной карточки. Требования и особенности инвентаризации с учетом обновленных правил и ФСБУ.
• Порядок формирования, функции и полномочия Комиссии по поступлению и выбытию активов. Организация системы внутреннего контроля над нефинансовыми активами, эффективном и рациональном использованием расходования финансовых средств учреждения, связанных с приобретением нефинансовых активов. Центры ответственности. Локальные нормативные акты, регламентирующие работу специалистов подразделения внутреннего контроля учреждения. Документальное оформление процедур внутреннего контроля.

Учет и документальное оформление операций по поступлению основных средств в учреждение:

• Организация процедур и внутренних регламентов в части поступления нефинансовых активов. Порядок формирования и регламент работы Комиссии по поступлению и выбытию активов, полномочия и правила осуществления деятельности. Методика и практика регламентации правил оформления поступления нефинансовых активов в учетной политике учреждения. Гибкость классификации нефинансовых активов при фиксации правил в учетной политике. Понятия инвестиционной недвижимости и активов культурного наследия.
• Порядок и требования к учету и документальному оформлению принятия к учету основных средств в соответствии с ФСБУ. Поступление основных средств в результате обменных и необменных операций. Порядок применения Классификатора основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) и обновление амортизационных групп учета основных средств (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Обновленный порядок признания инвентарных объектов: особенности выделения части объекта и групп объектов основных средств в составе инвентарных объектов.
• Порядок формирования стоимости основных средств при различных видах поступления активов в учреждение. Документальное оформление и схема корреспонденций счетов поступления основных средств. Порядок учета основных средств при обменных и необменных операциях. Особенности процедуры принятия к учету основных средств, определения справедливой стоимости, формирования стоимости. Учет основных средств при создании собственными силами. Учет излишков, выявленные при инвентаризации, ликвидации ОС. Особенности оценки первоначальной стоимости при поступлении нефинансовых активов в результате необменных операций. Безвозмездные поступления, пожертвования. Порядок принятия к учету при получении нефинансовых активов от других учреждений.
• Арендные отношения и безвозмездное пользование имуществом. Правила и порядок учета арендованных основных средств на счете 10100 и на счете 11100. Особенности применения Федерального стандарта «Аренда» при безвозмездном пользовании. Бюджетная классификация и особенности отражения в учете поступлений по договорам аренды.

Порядок операций с основными средствами в учреждении до момента их выбытия. Учет и документальное оформление:

• Общий порядок учета основных средств в зависимости от стоимости. Методы и порядок начисления амортизации ОС. Правила использования забалансовых счетов. Способы отражения в учетной политике операций с основными средствами.
• Требования к учету операций с основными средствами. Порядок учета операций по модернизации и ремонту основных средств. Стандартные способы и правила учета для ремонта и модернизации. Особенности нестандартного порядка проведения операций по ремонту с увеличением стоимости основного средства. Ремонт в виде замены части объекта и плановые осмотры. Нюансы признания затрат по капитальным вложениям в составе стоимости основных средств. Переоценка основного средства при продаже.
• Правила и практика проведения разукомплектации и частичного списания основных средств. Порядок отражения в учете и документального сопровождения операций разукомплектации и частичного списания.

Прекращение признания основных средств. Документальное оформления и бухгалтерское отражение операций выбытия:

• Общий порядок документального оформления выбытия основных средств. Порядок и практика учета и документального оформления списания основных средств. Оформление утилизации. Порядок работы Комиссии по поступлению и выбытию. Экспертиза при утилизации.
• Порядок учета операций по выбытию основных средств в зависимости от причины списания. Особенности безвозмездной передачи, продажи и т.д. Особенности выбытия особо ценного движимого и недвижимого имущества.
• Обновленный порядок списания основных средств при утере признаков актива. Прекращение признания объекта в связи с прекращением получения экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования.

Порядок и практика проведения инвентаризации основных средств с учетом требований ФСБУ «Основные средства» и ФСБУ «Обесценение активов»:

• Порядок проведения и документального оформления инвентаризации в соответствии с ФСБУ. Новые требования по классификации актива при проведении инвентаризации. Выявление активов, утративших способность приносить экономические выгоды и полезный потенциал.
• Требования и практика документального оформления результатов инвентаризации — порядок составления обновленных форм Инвентаризационных описей (ф. 0504087) и Ведомости расхождений (ф. 0504092).
• Классификация активов и понятие обесценения активов в бюджетном учете. Методические подходы к инвентаризации с учетом требований ФСБУ «Обесценение активов». Требования к проверке на обесценение активов при годовой инвентаризации и особенности документального оформления проведенной проверки.
• Порядок учета выявленного обесценения актива. Признание убытка от обесценения активов. Особенности признания убытка при ограниченных полномочиях распоряжения активом. Отражение результатов обесценения активов в учете и отчетности учреждения.

Арендные отношения и безвозмездное пользование имуществом. Порядок учета (со стороны арендодателя и арендатора) в соответствии с ФСБУ «Аренда»:

• Порядок отражения арендных отношений в учете в соответствии с ФСБУ «Аренда». Обзор приказа Минфина России от 31.12.2016 г. № 258н и Методических указаний — Письмо Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464. Типы арендных отношений — операционная аренда и финансовая аренда. Особенности применения Федерального стандарта «Аренда» при безвозмездном пользовании нефинансовыми активами.
• Порядок и правила оформления и учета арендных отношений. Понятие справедливой стоимости арендных платежей при безвозмездном пользовании. Оценка стоимости аренды и ее документальное оформление. Порядок отражения объектов.
• Особенности учета арендных отношений. Особенности учета имущества казны, переданного в аренду или в безвозмездное пользование. Особенности налогообложения при безвозмездном пользовании имуществом — НДС и налог на прибыль. Особенности применения забалансовых счетов для учета имущества, полученного в пользование и не являющегося объектом учета аренды.
• Порядок формирования информации об объектах аренды, которая подлежит раскрытию в отчетности учреждения. Информация об объектах аренды в Пояснительной записке к отчетности.

Нормативное регулирование организации и ведения учета НФА в государственных и муниципальных учреждениях в 2022 г.

• Актуальное нормативное поле для учета запасов. Обзор обновленной терминологии и правил учета материальных запасов по ФСБУ «Запасы», пояснительным письмам Минфин. Конфликты ФСБУ «Запасы» и действующего законодательства, корректный порядок учета. Обновленные требования к учету и отчетности по материальным запасам. Порядок формирования резерва под снижение стоимости материальных запасов.
• Актуальный порядок применения кодов бюджетной классификации для материальных запасов в 2021 г. Требования, методические и практические рекомендации по применению бюджетной классификации. Особенности увязки КВР и КОСГУ. Практические нюансы применения кодов КОСГУ для материальных запасов.
• Порядок проведения инвентаризации и реклассификации материальных запасов. Порядок формирования инвентаризационной комиссии, ее права и обязанности. Порядок документального оформления и отражение в учете материальных запасов, признанных не активами по результатам инвентаризации. Оформление результатов инвентаризации: излишки и недостачи, их оценка и отражение в бюджетном учете, налоговые последствия.
• Порядок применения нормирования естественной убыли для отдельных категорий материальных запасов. Особенности требований к списанию в пределах установленных норм по плану или смете. Списание запасов в пределах норм (усушка, утруска и т.п.). Списание запасов в связи с истечением срока годности.
• Формирование внутренних регламентов для корректного осуществления операций с материальными запасами в соответствии с ФСБУ «Запасы». Рекомендации и шаблоны разделов учетной политики для материальных запасов с учетом требований к внутреннему финансовому контролю, инвентаризации и т.д.

Новые требования к отражению в учете поступления НФА и порядок практического применения правил ФСБУ «Запасы».

• Понятие и состав материальных запасов. Требования и порядок реклассификации запасов. Признание актива в системе бухгалтерского учета в качестве запасов. Порядок использования единиц учета. Правила признания объектов нефинансовых активов. Оценка объектов при их признании. Формирование стоимости нефинансовых активов.
• Общий порядок принятия к учету материальных запасов. Особенности учета в зависимости от группы запасов и их назначения или использования. Порядок и правила формирования стоимости запасов при поступлении в результате обменных и необменных операций, а также при создании хозяйственным способом. Особенности отражения в учете поступления материальных запасов в результате обменных и необменных операций.
• Общий порядок документального оформления и схема корреспонденций счетов поступления запасов. Регистры учета, применяемые при учете и обобщении информации об обороте запасов. Требования к ведению и оформлению регистров учета. Документальное оформление поступления при наличии и при отсутствии документов поставщика, а также при наличии разногласий.
• Практические вопросы отражения в учете поступление материальных запасов в учреждение. Учет активов, полученных в связи с реконструкцией, модернизацией, ремонтов, разбором и ликвидацией объектов основных средств. Новый порядок поступления материалов однократного применения.

Новые требования к отражению в учете использования материальных запасов и порядок практического применения правил ФСБУ «Запасы».

• Актуальный порядок выдачи в эксплуатацию материальных запасов. Учет и документальное оформление выдачи материальных запасов. Отличия обновленного порядка от ранее действовавших правил. Порядок выдачи имущества в личное пользование сотрудников. Требования к учету по использованию материальных запасов. Учет расчетов с материально ответственными лицами по фактам, связанным с недостачей и (или) порчей запасов.
• Использование материальных запасов в деятельности учреждения. Порядок формирования себестоимости услуг и распределения общехозяйственных расходов. Списание запасов на производство и управленческие нужды учреждения в пределах установленных норм по плану или смете.
• Общий порядок списания материальных запасов. Документальное оформление и требования к списанию. Списание материальных запасов, использованных в деятельности учреждения.
• Особенности списания отдельных категорий материальных запасов по нормативам (ГСМ, канцтовары и т. д.). Порядок отражения выбытия материалов однократного применения (с балансового счета и с забалансового). Списание запасов в пределах норм. Списание запасов в связи с истечением срока годности.
• Практические рекомендации по типовым операциям по использованию материальных запасов в учреждении. Выдача и списание канцелярской продукции, ГСМ, лекарственных материалов и т.п.

Прочие вопросы операций с материальными запасами.

• Инвентаризация запасов. Порядок и требования к проведению инвентаризации и документальному оформлению результатов инвентаризации. Учет результатов инвентаризации: учет излишков, выявленных в результате инвентаризации; учет недостачи и пересортицы запасов, выявленных по итогам инвентаризации.
• Организация системы внутреннего контроля над оборотом запасов, эффективном и рациональном использованием расходования финансовых средств учреждения, связанных с приобретением запасов. Центры ответственности. Локальные нормативные акты, регламентирующие работу специалистов подразделения внутреннего контроля учреждения. Документальное оформление процедур внутреннего контроля.
• Особенности налогообложения операций, связанных оборотом (реализация, прочее выбытие) запасов. НДС, Налог на прибыль, НДФЛ и др.
• Особенности документального оформления и учета обесценения запасов. Требования и особенности учета запасов на забалансовых счетах. Требования к раскрытию информации о запасах в отчетности учреждений государственного сектора экономики.